近年來(lái)，國(guó)家接連出臺(tái)針對(duì)中小微企業(yè)的減稅降費(fèi)措施，其中，關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅的政策備受關(guān)注。如何才能轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人？小微企業(yè)如何選擇納稅期限，才能最大程度享受到政策優(yōu)惠？針對(duì)這些熱點(diǎn)問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局湖南省稅務(wù)局發(fā)布指引，進(jìn)行了詳細(xì)解讀。
2月，小微企業(yè)迎來(lái)了新的普惠性減稅降費(fèi)政策措施落地后的首個(gè)納稅申報(bào)期，一系列減稅降費(fèi)“紅包”落地。此前，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，將增值稅小規(guī)模納稅人免稅標(biāo)準(zhǔn)由月銷售額3萬(wàn)元提高到10萬(wàn)元。不少納稅人對(duì)政策的執(zhí)行有些弄不清楚。近日，國(guó)家稅務(wù)總局湖南省稅務(wù)局發(fā)布《小微企業(yè)增值稅減稅新政指引》，為納稅人詳細(xì)解讀了小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問(wèn)題。
如何轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人
瀟湘晨報(bào)記者注意到，2018年，將小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一至500萬(wàn)元時(shí)，允許此前按照較低標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定（登記）的一般納稅人，在2018年底前自愿選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。此前提高增值稅免稅標(biāo)準(zhǔn)至10萬(wàn)元，相當(dāng)于年銷售額120萬(wàn)元以下的小規(guī)模納稅人都可以享受免稅政策。在這種情況下，可能會(huì)有一般納稅人提出轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，以享受免稅政策。
對(duì)于這些人來(lái)說(shuō)，最關(guān)心的是一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人如何執(zhí)行？
省稅務(wù)局表示，為確保納稅人充分享受稅收減免政策，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“4號(hào)公告”），明確一般納稅人如果年銷售額不超過(guò)500萬(wàn)元的，可在2019年度選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，轉(zhuǎn)登記后可享受免稅政策。需要注意的是，曾在2018年選擇過(guò)轉(zhuǎn)登記的納稅人，在2019年仍可選擇轉(zhuǎn)登記；但是，2019年選擇轉(zhuǎn)登記的，再次登記為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。
免稅銷售額究竟怎么定
小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，月銷售額10萬(wàn)元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過(guò)30萬(wàn)元，下同）的，免征增值稅。“月（季）銷售額的執(zhí)行口徑如何確定？”長(zhǎng)沙市一軟件公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人陳女士對(duì)此不太明白。
月（季）銷售額，包括納稅人發(fā)生所有增值稅應(yīng)稅銷售行為的合計(jì)銷售額（包括應(yīng)征增值稅銷售額、免稅銷售額、出口免稅銷售額）。計(jì)算月（季）銷售額，不再區(qū)分營(yíng)改增應(yīng)稅項(xiàng)目和原增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，公司銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的合并月銷售額，未超過(guò)10萬(wàn)元的，免征增值稅；合并月銷售額超過(guò)10萬(wàn)元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額后，未超過(guò)10萬(wàn)元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅，其銷售不動(dòng)產(chǎn)取得的銷售額，按現(xiàn)行規(guī)定申報(bào)納稅。也就是說(shuō)，適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額，確定是否可享受免征增值稅政策。
例如，陳女士公司作為小規(guī)模納稅人，2019年1月銷售貨物取得4萬(wàn)元，提供服務(wù)取得3萬(wàn)元，銷售不動(dòng)產(chǎn)取得2萬(wàn)元。合計(jì)銷售額為9萬(wàn)元，未超過(guò)10萬(wàn)元免稅標(biāo)準(zhǔn)，因此，該納稅人銷售貨物、服務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)取得的銷售額9萬(wàn)元，可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。
相反，劉先生公司作為小規(guī)模納稅人，2019年1月銷售貨物取得4萬(wàn)元，提供服務(wù)取得3萬(wàn)元，銷售不動(dòng)產(chǎn)取得10萬(wàn)元。合計(jì)銷售額為17萬(wàn)元，剔除銷售不動(dòng)產(chǎn)后的銷售額為7萬(wàn)元，這7萬(wàn)元可以享受小規(guī)模納稅人免稅政策，而銷售不動(dòng)產(chǎn)取得的10萬(wàn)元應(yīng)照章納稅。
納稅期限不同，免稅政策或有異
“真是有些搞不清楚。”長(zhǎng)沙市一家電商公司財(cái)務(wù)鐘女士說(shuō)，近期財(cái)稅政策比較多，特別是針對(duì)中小企業(yè)的優(yōu)惠財(cái)稅政策，一個(gè)接一個(gè)，這個(gè)還沒(méi)有弄清楚，新的政策又出臺(tái)了，最近正忙著了解小規(guī)模納稅人的納稅期如何選擇。
“小規(guī)模納稅人，納稅期限不同，其享受免稅政策的效果可能存在差異。”省稅務(wù)局稱，按固定期限納稅的小規(guī)模納稅人，可以選擇以1個(gè)月或1個(gè)季度為納稅期限，一經(jīng)選擇，一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變更。小規(guī)模納稅人按固定期限納稅的，可選擇在當(dāng)年1月1日至12月31日期間任何時(shí)間點(diǎn)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)選擇納稅期限。納稅人自選擇納稅期限之日起至當(dāng)年12月31日，不得再變更納稅期限。
如，按月申報(bào)的小規(guī)模納稅人在2019年4月選擇按季申報(bào)，那么從2019年4月至2019年12月31日，不得再變更為按月申報(bào)，2020年可沿用按季申報(bào)或任一時(shí)間點(diǎn)再選擇按月申報(bào)。2019年5月新辦的小規(guī)模納稅人，首次選擇按月申報(bào)，則2019年12月31日前，不得再變更為按季申報(bào)，2020年，可沿用按月申報(bào)或任一時(shí)間點(diǎn)，再選擇按季申報(bào)。
