近年來，國家接連出臺針對中小微企業(yè)的減稅降費措施，其中，關于小規(guī)模納稅人免征增值稅的政策備受關注。如何才能轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人？小微企業(yè)如何選擇納稅期限，才能最大程度享受到政策優(yōu)惠？針對這些熱點問題，國家稅務總局湖南省稅務局發(fā)布指引，進行了詳細解讀。
2月，小微企業(yè)迎來了新的普惠性減稅降費政策措施落地后的首個納稅申報期，一系列減稅降費“紅包”落地。此前，國務院常務會議決定，將增值稅小規(guī)模納稅人免稅標準由月銷售額3萬元提高到10萬元。不少納稅人對政策的執(zhí)行有些弄不清楚。近日，國家稅務總局湖南省稅務局發(fā)布《小微企業(yè)增值稅減稅新政指引》，為納稅人詳細解讀了小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關征管問題。
如何轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人
瀟湘晨報記者注意到，2018年，將小規(guī)模納稅人標準統(tǒng)一至500萬元時，允許此前按照較低標準認定（登記）的一般納稅人，在2018年底前自愿選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。此前提高增值稅免稅標準至10萬元，相當于年銷售額120萬元以下的小規(guī)模納稅人都可以享受免稅政策。在這種情況下，可能會有一般納稅人提出轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，以享受免稅政策。
對于這些人來說，最關心的是一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人如何執(zhí)行？
省稅務局表示，為確保納稅人充分享受稅收減免政策，根據(jù)《國家稅務總局關于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第4號，以下簡稱“4號公告”），明確一般納稅人如果年銷售額不超過500萬元的，可在2019年度選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，轉(zhuǎn)登記后可享受免稅政策。需要注意的是，曾在2018年選擇過轉(zhuǎn)登記的納稅人，在2019年仍可選擇轉(zhuǎn)登記；但是，2019年選擇轉(zhuǎn)登記的，再次登記為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。
免稅銷售額究竟怎么定
小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為，月銷售額10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元，下同）的，免征增值稅。“月（季）銷售額的執(zhí)行口徑如何確定？”長沙市一軟件公司財務負責人陳女士對此不太明白。
月（季）銷售額，包括納稅人發(fā)生所有增值稅應稅銷售行為的合計銷售額（包括應征增值稅銷售額、免稅銷售額、出口免稅銷售額）。計算月（季）銷售額，不再區(qū)分營改增應稅項目和原增值稅應稅項目。對于小規(guī)模納稅人來說，公司銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的合并月銷售額，未超過10萬元的，免征增值稅；合并月銷售額超過10萬元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額后，未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅，其銷售不動產(chǎn)取得的銷售額，按現(xiàn)行規(guī)定申報納稅。也就是說，適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額，確定是否可享受免征增值稅政策。
例如，陳女士公司作為小規(guī)模納稅人，2019年1月銷售貨物取得4萬元，提供服務取得3萬元，銷售不動產(chǎn)取得2萬元。合計銷售額為9萬元，未超過10萬元免稅標準，因此，該納稅人銷售貨物、服務和不動產(chǎn)取得的銷售額9萬元，可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。
相反，劉先生公司作為小規(guī)模納稅人，2019年1月銷售貨物取得4萬元，提供服務取得3萬元，銷售不動產(chǎn)取得10萬元。合計銷售額為17萬元，剔除銷售不動產(chǎn)后的銷售額為7萬元，這7萬元可以享受小規(guī)模納稅人免稅政策，而銷售不動產(chǎn)取得的10萬元應照章納稅。
納稅期限不同，免稅政策或有異
“真是有些搞不清楚。”長沙市一家電商公司財務鐘女士說，近期財稅政策比較多，特別是針對中小企業(yè)的優(yōu)惠財稅政策，一個接一個，這個還沒有弄清楚，新的政策又出臺了，最近正忙著了解小規(guī)模納稅人的納稅期如何選擇。
“小規(guī)模納稅人，納稅期限不同，其享受免稅政策的效果可能存在差異。”省稅務局稱，按固定期限納稅的小規(guī)模納稅人，可以選擇以1個月或1個季度為納稅期限，一經(jīng)選擇，一個會計年度內(nèi)不得變更。小規(guī)模納稅人按固定期限納稅的，可選擇在當年1月1日至12月31日期間任何時間點，向主管稅務機關申請選擇納稅期限。納稅人自選擇納稅期限之日起至當年12月31日，不得再變更納稅期限。
如，按月申報的小規(guī)模納稅人在2019年4月選擇按季申報，那么從2019年4月至2019年12月31日，不得再變更為按月申報，2020年可沿用按季申報或任一時間點再選擇按月申報。2019年5月新辦的小規(guī)模納稅人，首次選擇按月申報，則2019年12月31日前，不得再變更為按季申報，2020年，可沿用按月申報或任一時間點，再選擇按季申報。
